本文属优先出版物
选自《价值工程》年01期
DOI:10./j.cnki.cn13-/n..01.
作者简介：张晓艳，宜宾职业技术学院助教，研究方向：物流管理
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摘要：文章以制造企业为依托，以其物流成本核算为研究对象，通过分析企业物流的主要作业成本，结合物流作业的时间成本构建企业物流成本的核算模型，拟达到通过模型进行物流成本核算的目的。
关键词：制造企业；物流成本；作业成本；作业时间成本
0引言
作为物流成本（Logisticscost）管理领域的热点问题，物流成本核算方法是企业核算物流成本过程中的难点及重点所在。目前，理论方面的计算方法被概括为三种：会计核算，统计核算，会计与统计相结合核算。国家标准将物流成本区分为显性成本与隐性成本，显性成本通过会计方式核算，隐性成本通过统计方式核算。制造企业采用传统的物流成本核算方法是让企业的“第三利润源”得不到开发的主要原因。下面我们来构建一个基于作业成本法及作业时间成本的核算模型，目的是为制造企业提出一个准确、详细核算物流成本的方法。
1物流作业成本分析
1.1物资采购阶段作业成本分析
物资采购（Procurement）阶段作业成本主要包括：订货采购（Purchasing）成本、运输（Transportation）成本、验收入库（Check）成本、仓储保管（Storage）成本等。我们设定该阶段核算公式为：Cp=Pp+Pt+Pc+Ps，其中Pp代表订货采购成本，Pt代表运输成本，Pc代表验收入库成本，Ps代表仓储保管成本。
1.2产品制造阶段作业成本分析
产品制造（Manufacturing）阶段作业成本主要包括：内部搬运（Handling）成本、生产过程中物流设备的折旧（Depreciation）、占压生产资金的利息（Interest）支出、半成品仓库的储存（Storage）成本等。我们设定该阶段核算公式为：Cm=Mh+Md+Mi+Ms，其中Mh代表内部搬运成本，Md代表成产过程中物流设备的折旧，Mi代表占压生产资金的利息支出，Ms代表半成品仓库的储存成本。
1.3商品销售阶段作业成本分析
商品销售（Sales）阶段作业成本主要包括：产成品储存（Storage）成本、销售过程中的外包运输（Transportation）成本、自营运输设备的折旧（Depreciation）、油耗（Fuelconsumption）、运输人员工资（Wage）、退货（Salesreturn）物流成本等。我们设定该阶段核算公式为：Cs=Ss+St+Sd+Sf+Sw+St，其中Ss代表产成品储存成本，St代表销售过程中的外包运输成本，Sd代表自营运输设备的折旧，Sf代表自营运输设备的油耗，Sw代表运输人员工资，St代表退货物流成本。汇总以上三个阶段所有的作业成本，企业物流作业的总成本核算公式为：
其中：CA表示未考虑作业时间成本的物流作业成本。
2作业时间成本分析
传统的作业成本法在实际中应用具有一定的局限性，因为在现代市场环境下，按时制造并尽量缩短交货期已成为发展的大趋势。因此，将时间概念引入物流成本核算体系中显得十分必要。那么既然要核算，就牵扯到时间成本的量化问题，下面我们来构建确定物流时间定额的计算模型：
2.1确定物资采购阶段作业时间定额
物资采购阶段的作业时间主要受到以下几方面因素的影响：合理的采购流程及理想市场环境下的基本采购时间以及可预计的不确定因素导致的等待时间。我们设定该阶段的公式为：
其中u表示合理的采购流程及理想市场环境下的基本采购时间，Ta表示可预计的不确定因素导致的等待时间。
2.2确定产品制造阶段作业时间定额
预计投产量（Output）、工人工作能力（Ability）、不确定因素对计划时间的影响因素、因工序间的交接等引起的等待时间。我们设定该阶段的公式为：
其中O表示预计投产量，A表示工人工作能力，f表示不确定因素对标准生产时间的影响，Ta表示可预计的不确定因素导致的等待时间。
2.3确定商品销售阶段作业时间定额
商品销售阶段的作业时间主要受到以下几方面因素的影响:销售作业量、理想市场环境下的平均销售速度、与销售作业量无关的准备工作及等待时间等。我们设定该阶段的公式为：
其中O表示销售作业量，U表示理想市场环境下的平均销售速度，Ta表示与销售作业量无关的准备工作及等待时间。
2.4物流作业的时间成本核算
综合上述，我们不难得出整个运作过程中的作业时间定额核算公式为：
其中tA表示整个运作过程的作业时间定额。接下来我们需要对超过定额的那部分作业时间进行成本核算，也就是作业A的时间成本核算公式为：
其中：TA为作业A的时间成本，CA为未考虑作业时间成本的作业A的成本，ΔtA为作业A的实际作业时间与作业时间定额之间的差，tA表示作业A的作业时间定额。
3作业时间成本驱动下的作业成本法核算模型构建
3.1各作业中心成本费用的归集
根据各作业消耗资源的实际情况，我们把每个阶段的作业发生的费用分别集合到一个作业中心，本文分别划作3个作业中心。制造企业各费用明细科目大约如下：工资、福利费、折旧费、运输费、水电费、办公费、低值易耗品摊销、机物料消耗等。进行作业中心费用归集时可依据各作业的实际情况将这些费用在各作业中心之间进行分配。各作业中心成本费用的归集情况如表1所示。表中Cij表示第i项费用在第j个作业中心的分配额，Ci表示第i项费用合计，ΣCij表示所有费用项目在第j个作业中心的分配额合计。
3.2确定成本动因
确定成本动因是将各作业中心成本费用分配到产品中去的关键所在，成本动因确定以后，就需要收集成本动因数据，收集过程中各作业中心都要安排专门的统计人员负责。本文依据制造企业物流活动的具体情况分别选择采购数量、预计产量、产品销量等作为物资采购阶段、产品制造阶段、商品销售阶段的成本动因。成本动因统计表如下表2所示。表中Dij表示第i种产品消耗作业中心j的成本动因量，Dj表示作业中心j的成本动因总量。
3.3计算单位成本动因费
用以上归集到的作业中心成本费用及各作业中心的成本动因，可计算出各作业中心单位成本动因费，公式为：
其中Rj表示第j个作业中心的单位成本动因费，Cj表示第j个作业中心的作业成本总额，Dj表示第j个作业中心的成本动因总量。
3.4各成本中心费用的分配
用上述计算出的单位成本动因费Rj乘以每种产品消耗的各个作业中心的成本动因量然后求和，便可得出每种产品的物流作业成本，计算方法如下式：
其中Ci为第i种产品分配到的物流作业成本，Dij为第i种产品消耗作业中心j的成本动因量，Rj为第j个作业中心的单位成本动因费。式（4）用矩阵形式表达如下：
3.5确定作业时间成本
表示成矩阵形式如下：
一般的制造企业可以通过以上核算模型及方法，通过分析各物流作业中心的资源消耗情况及作业时间成本，以产品种类为对象去计算物流总成本，进而达到有效控制物流成本、产品总成本的目的。
4总结
作为制造企业生产经营过程中的一个关键环节，物流成本管理是获取“第三利润”的源泉。物流成本的管理与控制是进行物流管理的基础，降低物流成本是企业物流合理化的目标。本文通过建立作业时间成本驱动下的作业中心作业成本模型，运用矩阵分析计算最终的物流作业总成本。模型建立还有不足的地方，更精确的核算模型还有待进一步研究完善。
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